Dobrý den,
podle mě nic nevracíte, v podstatě naopak :- )
Příklad 1 - Úprava odpočtu daně při změně užívání osobního automobilu :
Plátce daně s měsíčním zdaňovacím obdobím pořídil do obchodního majetku v květnu 2015 na základě kupní smlouvy osobní automobil, který zčásti používá pro ekonomickou činnost, která je výhradně zdanitelným plněním, a zčásti pro svou osobní potřebu. Automobil byl pořízen za cenu 500 000 Kč bez daně a daň uvedená prodejcem na daňovém dokladu tedy činila při sazbě 21 % platné v roce 2015 částku 105 000 Kč. V daňovém přiznání za měsíc květen 2015 uplatnil plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši. Poměrný koeficient stanovil kvalifikovaným odhadem, a to ve výši 80 %. Nárok na odpočet daně uplatněný tímto způsobem v poměrné výši v květnu 2015 tedy činil 84 000 Kč (80 % z 105 000 Kč). V období do konce roku 2015 plátce evidoval jízdy pro služební účely a osobní potřebu a po skončení roku zjistil, že automobil využíval ze 75 % služebně, a proto nemusel provádět po skončení roku 2015 opravu odpočtu daně podle § 75 odst. 4 zákona o DPH. V roce 2016 využíval plátce uvedený automobil podle knihy jízd pro služební potřebu ze 71 %, a proto nemusel provádět po skončení roku 2016 úpravu odpočtu daně, jak vyplývá z § 78a odst. 3 zákona o DPH.
V roce 2017 bude plátce využívat uvedený automobil podle knihy jízd pro služební potřebu pouze z 65 %, a proto mu vznikne po skončení roku 2017 povinnost provést úpravu odpočtu daně, při které dojde v posledním zdaňovacím období roku 2017 ke snížení původně uplatněného nároku na odpočet daně v roce 2015 ve výši 80 % na úroveň 65 %, a to pouze ve vztahu k nároku na odpočet daně za tento kalendářní rok, tj. ve vztahu k 1/5 daně na vstupu. Částka úpravy odpočtu, která se uvede do ř. 60 daňového přiznání za poslední zdaňovací období roku 2017, bude činit:
105 000 x (65 % - 80 %) Částka úpravy = ---- = - 3 150 Kč 5
V případě, že plátce používá majetek pro změněné účely pouze po část příslušného kalendářního roku, provádí úpravu odpočtu daně podle 78a odst. 5 zákona o DPH. Uvedené pravidlo se neuplatní u majetku, u něhož byl původní odpočet uplatněn v částečné výši a vznikne rozdíl mezi poměrnými nebo vypořádacími koeficienty. Skutečnost, že je majetek používán pro změněné účely jen po část příslušného kalendářního roku, se zohlední při výpočtu částky úpravy odpočtu
Úprava odpočtu při prodeji dlouhodobého majetku :
Případné provedení úpravy odpočtu daně při prodeji dlouhodobého majetku je upraveno v § 78d zákona o DPH. Dojde-li podle § 78d odst. 1 u dlouhodobého majetku ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně k uskutečnění dodání zboží nebo poskytnutí služby, použijí se obdobně ustanovení § 78 až 78c s tím, že úprava odpočtu daně se provede jednorázově. Prakticky to znamená, že úprava odpočtu daně se vztáhne ke zbývajícím počtu roků, které zbývají do konce pětileté či desetileté lhůty, v případě nemovitých věcí, pro úpravu odpočtu, a to včetně roku, ve kterém je úprava odpočtu daně prováděna. Do počtu roků se započítává také rok, ve kterém je úprava odpočtu daně prováděna. Ukazatelem nároku na odpočet daně je přitom 0 %, je-li dané plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, nebo 100 %, jde-li naopak o zdanitelné plnění. Tato úprava odpočtu daně se podle § 78a odst. 3 zákona o DPH provede i u odpočtu daně, který plátce uplatnil v roce, kdy dojde k prodeji dlouhodobého majetku. V tomto případě se prakticky úprava odpočtu daně vztahuje k celkové výši daně na vstupu při pořízení příslušného dlouhodobého majetku.
Z dřívějšího znění zákona o DPH vyplývalo, že tuto úpravu odpočtu provádí plátce také v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém důvod pro úpravu odpočtu nastal.
příklad 2 : Úprava odpočtu daně při prodeji automobilu :
Pokud by plátce v srpnu 2017 prodal automobil, který pořídil v roce 2013 a uplatnil při jeho pořízení poměrný nárok na odpočet, byl by tento prodej pro plátce zdanitelným plněním a plátce by byl oprávněn ve stejném zdaňovacím roku, kdy mu vznikne povinnost přiznat daň (k datu uskutečnění zdanitelného plnění) provést podle § 78d zákona o DPH úpravu odpočtu, kterou by zvyšoval původně uplatněný nárok na odpočet daně. Automobil byl pořízen za cenu 500 000 Kč bez daně a daň uvedená prodejcem na daňovém dokladu tedy činila při sazbě 20 % platné v roce 2013 částku 100 000 Kč.
V daňovém přiznání za měsíc říjen 2013 uplatnil plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši (50 %). V srpnu 2017 automobil prodá za cenu 200 000 Kč bez daně a daň na výstupu, kterou musí plátce přiznat v daňovém přiznání za měsíc srpen 2014, bude při sazbě daně 21 % činit 42 000 Kč. Částka úpravy odpočtu, kterou plátce uvede do ř. 60 daňového přiznání za srpen 2017, bude v souvislosti s prodejem automobilu činit:
100 000 x (100 % - 80 %) x 1 Částka úpravy = ------- = + 4 000 Kč 5 let
V souvislosti s prodejem uvedeného automobilu, který je pro plátce zdanitelným plněním, si tedy může plátce formou úpravy odpočtu zvýšit nárok na odpočet daně za srpen 2017 o 4 000 Kč.
