Dobrý den,
ř. 47 v DP DPH - je informativní řádek tzv. hodnoty pořízeného majetku, v tomto řádku uvádíte část přijatých plnění z řádků 40 ( nebo 41 ) která se vztahují k majetku pořízenému nebo vytvořenému vlastní činností ( tento maj. zde uvádíte až po zařazení do užívání )
Pokud nárok na odpočet uplatňujete pouze v poměrné výši, pak vykazujete i na tomto řádku poměrnou výši.
Pokud pořizujete DHM z EU jako plátce DPH ( od tamního plátce ) obvykle jej pořizujete systémem reverse charge. Tedy dodaníte v ČR sazbou DPH v ČR, obvykle si také ihned nárokujete odpočet DPH ( to je v podstatě princip RCH ) . Samozřejmě ale odpočet si musíte i u systému RCH posoudit na konkrétní podnikání, pokud byste například onen DHM nevyužívala zcela k ekonomické činnosti, ale jen z části, pak i nárok odpočtu si zadáte pouze v poměrné nebo krácené výši ( je to v podstatě pouze otázka správného zadání do účetního SW, kdy pokud potřebujete vykázat DHM v RCH ale současně odpočet v krácené výši, zadáte to podle stejně jako RCH ale s takovým typem zdanitelného plnění aby krátil současný nárok dopočtu - samozřejmě faktický postup zadání je SW od SW, tedy najdete jej v nápovědě toho vašeho )
Může nastat i situace, kdy u pořízení z EU u DHM systémem RCH neuplatníte odpočet vůbec, typicky jde u identifikovaných osob, které nárok odpočtu nemají.
Majetek vytvořený vlastní činností :
Pokud jde o vynárokování DPH u DHM vytvořeného vlastní činností - Základem daně je podle § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH cena, za kterou by bylo možno v daném okamžiku takové nebo obdobné zboží (nemovitost) pořídit a nelze-li takovou cenu stanovit, pak jsou základem daně veškeré náklady, které plátce na toto plnění vynaložil.
Obchodní majetek vytvořený vlastní činností představuje zvláštní kategorii majetku, která byla definována pro účely daně z přidané hodnoty ve vazbě na uplatnění nároku na odpočet v částečné výši.
Speciální úprava pro uplatnění daně u majetku vytvořeného vlastní činností byla v zákoně o DPH provedena z důvodu zjednodušení uplatnění nároku na odpočet daně v případech, kdy plátce vytváří majetek vlastní činností a tento majetek použije částečně pro účely svých uskutečněných plnění a částečně pro účely, u kterých nárok na odpočet daně nemá, tedy má nárok na odpočet daně v poměrné výši.
Do doby, než byla tato úprava v zákoně o DPH provedena, mohl plátce i v případě majetku vytvořeného vlastní činností uplatnit nárok na odpočet daně z každého přijatého zdanitelného plnění pouze ve výši, v jaké měl nárok na odpočet daně pro uskutečnění zdanitelných plnění a dalších uvedených v § 72 odst. 1 zákona o DPH.
Princip zjednodušení spočívá v tom, že když plátce vytváří majetek vlastní činností a tento majetek po jeho vytvoření použije pro plnění, u kterých má nárok na odpočet daně v poměrné výši, tak při vytváření tohoto majetku uplatňuje plný nárok na odpočet daně a v okamžiku, kdy je tento majetek způsobilý k užívání, přizná daň z celé hodnoty takto vytvořeného majetku a uplatní nárok na odpočet daně v poměrné výši, v jaké bude tento majetek používat.
Cílem zavedení kategorie majetku vytvořeného vlastní činností a souvisejícího specifického způsobu jeho zdanění z pohledu daně z přidané hodnoty je nastavení rovných podmínek z pohledu uplatnění nároku na odpočet daně v částečné výši pro případy, kdy plátce dlouhodobý majetek nakoupí a pro případy, kdy se jedná o majetek vytvořený vlastní činností.
Uplatnění nároku na odpočet daně v poměrné výši
Plátce uplatňuje nárok na odpočet daně v poměrné výši v případě, kdy přijatá zdanitelná plnění použije jak pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně, tak současně pro jiné účely.
Těmito jinými účely se rozumí použití přijatých zdanitelných plnění pro plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně nebo jejich použití pro jinou než ekonomickou činnost, například pro soukromou potřebu.
Pokud plátce použije přijaté zdanitelné plnění současně pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně a současně pro jiné účely, je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně pouze v rozsahu v jakém jsou přijatá zdanitelná plnění použita pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně.
Nárok na odpočet daně je uplatňován prostřednictvím poměrného koeficientu podle § 75 zákona o DPH v případě, že jsou přijatá zdanitelná plnění použita současně pro plnění uskutečněná v rámci ekonomické činnosti a současně pro jiné účely, nebo prostřednictvím koeficientu podle § 76 zákona o DPH v případě, že jsou přijatá plnění použita v rámci ekonomické činnosti plátce zároveň pro plnění s nárokem na odpočet daně podle § 72 odst. 1 zákona o DPH a zároveň pro plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně, popřípadě prostřednictvím souběhu obou koeficientů.
Za dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností se považuje např.
provozní budova, kterou si plátce, stavební firma, postavil zejména pomocí vlastních zaměstnanců
provozní budova, kterou si plátce nechal postavit od několika dodavatelů
výměna oken a zateplení bytového domu (technické zhodnocení) dodané několika dodavateli
klimatizační zařízení, které plátce vyrobil z nakoupených dílů
Zařazením majetku vlastní výroby do užívání nastane z pohledu DPH jeho DUZP ( datum usk. ZP ) a jde o tzv. fikci dodání zboží
Uplatnění nároku na odpočet daně
Vzhledem k tomu, že při uvedení do stavu způsobilého k užívání dochází ve výše uvedených situacích k fikci dodání zboží, tedy ke zdanitelnému plnění, má v průběhu pořizování takovéhoto majetku plátce plný nárok na odpočet daně. U těchto přijatých zdanitelných plnění je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně i po uplynutí 3leté lhůty, která jinak omezuje uplatnění nároku na odpočet daně u běžných přijatých zdanitelných plnění.
Při uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání pak plátce odvede výše uvedeným způsobem daň a uplatní znova nárok na odpočet daně, tentokrát však již v krácené či v poměrné výši. Daní na vstupu je pro tyto účely myšlena daň stanovená při uvedení do stavu způsobilého k užívání tohoto majetku.
